企業(yè)內(nèi)部控制研究 內(nèi)容簡介

內(nèi)部控制是一個(gè)廣受國內(nèi)外各界關(guān)注的問題，從國際范圍來看，無論是0ECD(Organization of Econo mic Cooperation and Development，國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)還是COSO，都對(duì)內(nèi)部控制的框架進(jìn)行了論述說明；眾多的國家和地區(qū)也都對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)置、評(píng)價(jià)進(jìn)行了規(guī)范。 從我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，企業(yè)在普遍存在內(nèi)部人控制的同時(shí)又表現(xiàn)為內(nèi)部控制的普遍薄弱，使得企業(yè)所有者的權(quán)益或是企業(yè)小股東的權(quán)益得不到應(yīng)有的保護(hù)、企業(yè)的經(jīng)營狀況呈現(xiàn)出大面積的業(yè)績滑坡、企業(yè)財(cái)務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)沒有得到良好的控制，乃至許多企業(yè)的生存發(fā)展能力令人堪憂。尤其是在我國加入WTO的背景條件下，由于技術(shù)的、經(jīng)濟(jì)的、歷史的等等方面因素的影響，我國企業(yè)都面臨更大的競爭壓力和經(jīng)營發(fā)展的更大的不確定性。因此，在不斷加強(qiáng)完善企業(yè)外部監(jiān)控體系的同時(shí)，更應(yīng)當(dāng)建立、完善企業(yè)內(nèi)部控制的理論體系及實(shí)務(wù)操作規(guī)范，使得企業(yè)能夠保持自身的健康生存發(fā)展能力，達(dá)到各方契約人的預(yù)期目的。 本書目的在于通過對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)問題的分析研究，建立一套具有一定現(xiàn)實(shí)意義的內(nèi)部控制理論和方法體系。該理論和方法體系的建立，是以系統(tǒng)論、代理理論、博弈論等經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、管理學(xué)理論作為理論基礎(chǔ)的；同時(shí)，參照了國內(nèi)外多方面的相關(guān)資料，借鑒了各種經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并考慮到我國的實(shí)際情況及現(xiàn)實(shí)的要求。 作為能夠指導(dǎo)實(shí)踐且相對(duì)完善的內(nèi)部控制理論方法體系，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的理論和內(nèi)部控制的構(gòu)建方法兩個(gè)主要方面的內(nèi)容。因此，本書在分析了我國的實(shí)際情況及國際上的先進(jìn)理論思想的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制的理論體系；同時(shí)，本書按照內(nèi)部控制的不同構(gòu)成部分，具體分析了企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建方法。有關(guān)內(nèi)容安排如下： 第1章“內(nèi)部控制的重新定位”，主要分析了我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并以內(nèi)部控制目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，建立了包括內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的構(gòu)成、內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)方式等內(nèi)容的企業(yè)內(nèi)部控制基本理論框架體系。由于我國內(nèi)部控制存在著多方面的問題，我們需要重新審視企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新定位。具體表現(xiàn)在以下幾方面：(1)內(nèi)部控制的目標(biāo)。本書認(rèn)為，控制目標(biāo)可以定義為使控制客體不偏離控制主體的預(yù)期目的；同時(shí)由于企業(yè)內(nèi)部控制的控制權(quán)由不同層次的控制權(quán)實(shí)施者掌握，因此，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)既體現(xiàn)出一個(gè)多元化的控制目標(biāo)體系，又體現(xiàn)出不同層面的控制者的控制目標(biāo)，并存在一定的內(nèi)在關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制的具體目標(biāo)由法規(guī)遵守性、信息的真實(shí)性、經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)控制、激勵(lì)約束機(jī)制的合理性等內(nèi)容構(gòu)成。(2)內(nèi)部控制的構(gòu)成。本書認(rèn)為內(nèi)部控制的構(gòu)成，既要體現(xiàn)出內(nèi)部控制的內(nèi)涵和目標(biāo)，又要能夠體現(xiàn)出對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置及評(píng)價(jià)的指導(dǎo)性要求。內(nèi)部控制由公司治理機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、風(fēng)險(xiǎn)控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)控制及信息系統(tǒng)構(gòu)成。另外，由于對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)控是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，本書認(rèn)為對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分。(3)內(nèi)部控制的控制方式。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)完整的控制體系，內(nèi)部控制的方式包含了多方面的內(nèi)容，而不僅僅是分工、授權(quán)審批等，具體包括：制度安排控制、組織結(jié)構(gòu)控制、程序控制、目標(biāo)控制、監(jiān)督控制、激勵(lì)控制、信息系統(tǒng)控制、員工素質(zhì)控制等。 第2章“公司治理機(jī)制”，主要分析_r公司治理的理論及公司治理所存在的問題，并提出了改進(jìn)我國公司治理的具體途徑。公司治理作為一套制衡機(jī)制，從其安排上看是合理的，但并未發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用。無論是發(fā)達(dá)的英美國家，還是穩(wěn)健的大陸國家似乎都沒有找到一個(gè)理想的解決途徑來從根本上解決公司治理的監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制存在的問題。全球企業(yè)幾乎都在不同程度上存在著股東利益得不到保護(hù)、董事會(huì)低效運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)理層的價(jià)值取向走入誤區(qū)、信息披露制度漏洞百出，等等問題。我國的公司治理更是存在著：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善、激勵(lì)機(jī)制存在缺陷等問題。因此，公司治理機(jī)制控制的核心便在于：重振股東大會(huì)、重構(gòu)董事會(huì)、賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督權(quán)；確立有效的管理人員報(bào)酬契約、選擇恰當(dāng)?shù)墓芾砣藛T業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行可行的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。 第3章“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分派體系”，主要分析了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分派體系的構(gòu)建。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)決定了有關(guān)部門和人員的職責(zé)及關(guān)系模式，是企業(yè)能夠良好運(yùn)行的基礎(chǔ)；而一個(gè)恰當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)分配體系，有助于提高企業(yè)運(yùn)行的效果和效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)設(shè)立的組織結(jié)構(gòu)，是企業(yè)進(jìn)行權(quán)責(zé)分配的基本架構(gòu)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立過程，也是企業(yè)權(quán)責(zé)分配體系形成的過程。在已經(jīng)設(shè)立了基本架構(gòu)的前提下，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步進(jìn)行權(quán)利、責(zé)任的分派定義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式，并進(jìn)行合理的權(quán)責(zé)分派。企業(yè)的權(quán)責(zé)分派體制，總的趨勢是分權(quán)管理體制，而分權(quán)管理使得企業(yè)內(nèi)部的分權(quán)單位的相對(duì)獨(dú)立性提高，同時(shí)使得企業(yè)*高決策層對(duì)企業(yè)整體的控制有賴于對(duì)各分權(quán)單位的目標(biāo)規(guī)劃、控制及對(duì)各分權(quán)單位責(zé)任履行情況的考核與評(píng)價(jià)。 第4章“風(fēng)險(xiǎn)控制”，主要分析了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。由于各種不確定性因素的存在，企業(yè)面臨著客觀存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成部分，無論是影響全球的COSO報(bào)告，還是各個(gè)國家和地區(qū)制定的相關(guān)規(guī)范制度，都強(qiáng)調(diào)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的重要性。現(xiàn)實(shí)中，我國企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、管理，無論是在主觀意識(shí)方面，還是在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)方面，都做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，必須注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)。筆者認(rèn)為，可以將風(fēng)險(xiǎn)定義為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，那么，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以按照企業(yè)目標(biāo)的不同層次來理解和劃分。企業(yè)目標(biāo)按照層次可以劃分為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)階段性的整體目標(biāo)和具體目標(biāo)，因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以相應(yīng)劃分為企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)日常經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。 第5章“業(yè)務(wù)活動(dòng)控制”，主要分析了企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)中的控制措施。企業(yè)實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中，相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中占有舉足輕重的位置，從對(duì)現(xiàn)實(shí)內(nèi)部控制失敗案例的分析中可以發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)活動(dòng)基本內(nèi)部控制程序的缺失或執(zhí)行的無效是內(nèi)部控制失敗的關(guān)鍵性誘因。因此，內(nèi)部控制體系中，非常重要的一部分便是企業(yè)各業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)控制主要包括經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)控制和財(cái)務(wù)活動(dòng)控制。另外，我國普遍存在關(guān)聯(lián)交易，而關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)自身、企業(yè)的非關(guān)聯(lián)股東和債權(quán)人及市場均有嚴(yán)重的影響，因此，本書也對(duì)關(guān)聯(lián)交易控制進(jìn)行了討論。 第6章“信息系統(tǒng)”，主要分析了企業(yè)信息系統(tǒng)的構(gòu)成、功能及為實(shí)現(xiàn)相應(yīng)功能應(yīng)采取的控制措施。為了保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保證經(jīng)營的效率和效果、保證提供信息的真實(shí)性、合規(guī)性，企業(yè)內(nèi)部必須采取相應(yīng)的措施來控制相關(guān)信息的形成、使用及對(duì)外披露。一般，企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)及ERP系統(tǒng)來提供相關(guān)方面需要的信息。信息論認(rèn)為，任何一個(gè)信息系統(tǒng)，必然具有信息的收集、處理、存儲(chǔ)、傳遞和反饋等功能。需要注意的是，信息系統(tǒng)中信息的收集、處理、存儲(chǔ)、傳遞和反饋等功能的實(shí)現(xiàn)可能是在手工條件下實(shí)現(xiàn)的，也可能是利用現(xiàn)代的信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)的。無論是在手工條件下實(shí)現(xiàn)，還是在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下來實(shí)現(xiàn)，其本質(zhì)是相同的，只是手段不同而已。因此，本書的信息系統(tǒng)是指具備上述功能的系統(tǒng)，而不僅僅是計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)。 第7章“內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制監(jiān)督”，主要分析了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的地位、作用，并論述了企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)估及外部評(píng)價(jià)的基本方法。本文認(rèn)為，我國現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部控制只重視有關(guān)制度的建立，而不重視相關(guān)制度的執(zhí)行，是我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的一個(gè)關(guān)鍵性因素。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)立及執(zhí)行情況的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程的相關(guān)制度及活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。為了確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，并且保證良好的執(zhí)行效果，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督必須通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的，單獨(dú)的評(píng)估來完成，或者將兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制自我評(píng)估及內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)都發(fā)揮著重要作用。 第8章“基本建議”，針對(duì)我國的實(shí)際情況，從法律、法規(guī)、相應(yīng)操作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的角度，提出了一些建議。