企業會計準則應用指南 2018 節選

　　《企業會計準則（第14、16、22、23、24、37、42號）應用指南2018》：　　**，企業有權收取的該款項應當大致相當于累計至今已經轉移給客戶的商品的售價，即該金額應當能夠補償企業已經發生的成本和合理利潤。企業有權收取的款項為保證金或僅是補償企業已經發生的成本或可能損失的利潤的，不滿足這一條件。補償企業的合理利潤并不意味著補償金額一定要等于該合同的整體毛利水平。下列兩種情形都屬于補償企業的合理利潤：一是根據合同終止前的履約進度對該合同的毛利水平進行調整后確定的金額作為補償金額。二是如果該合同的毛利水平高于企業同類合同的毛利水平，以企業從同類合同中能夠獲取的合理資本回報或者經營毛利作為利潤補償。此外，當客戶先行支付的合同價款金額足夠重大（通常指全額預付合同價款），以致能夠在整個合同期間內任一時點補償企業已經發生的成本和合理利潤時，如果客戶要求提前終止合同，企業有權保留該款項并無需返還，且有相關法律法規支持的，則表明企業能夠滿足在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項的條件。　　第二，該規定并不意味著企業擁有現時可行使的無條件收款權。企業通常會在與客戶的合同中約定，只有在達到某一重要時點、某重要事項完成后或者整個合同完成之后，企業才擁有無條件的收取相應款項的權利。在這種情況下，企業在判斷其是否有權就累計至今已完成的履約部分收取款項時，應當考慮，假設在發生由于客戶或其他方原因導致合同在該重要時點、重要事項完成前或合同完成前終止時，企業是否有權主張該收款權利，即是否有權要求客戶補償其累計至今已完成的履約部分應收取的款項。　　第三，當客戶只有在某些特定時點才有權終止合同，或者根本無權終止合同時，客戶終止了合同（包括客戶沒有按照合同約定履行其義務），但是，合同條款或法律法規要求，企業應繼續向客戶轉移合同中承諾的商品并因此有權要求客戶支付對價，此種情況也符合“企業有權就累計至今已完成的履約部分收取款項”的要求。　　第四，企業在進行判斷時，既要考慮合同條款的約定，還應當充分考慮適用的法律法規、補充或者凌駕于合同條款之上的以在司法實踐以及類似案例的結果等。例如，即使在合同沒有明確約定的情況下，相關的法律法規等是否支持企業主張相關的收款權利；以往的司法實踐是否表明合同中的某些條款沒有法律約束力；在以往的類似合同中，企業雖然擁有此類權利，卻在考慮了各種因素之后沒有行使該權利，這是否會導致企業主張該權利的要求在當前的法律環境下不被支持等。　　第五，企業和客戶之間在合同中約定的付款時間進度表，不一定就表明企業有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，這是因為合同約定的付款進度和企業的履約進度可能并不匹配。此種情況下，企業仍需要證據對其是否有該收款權進行判斷。　　綜上所述，商品具有不可替代用途和企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項這兩個要素，在判斷是否滿足在某一時段履行的履約義務的第③種情況時缺一不可，且均與控制權的判斷有關聯。這是因為，當企業無法輕易地將產出的商品用于其他用途時，企業實際上是按照客戶的要求生產商品，在這種情況下，如果合同約定，由于客戶或其他方的原因導致合同被終止時，客戶必須就企業累計至今已完成的履約部分支付款項，且該款項能夠補償企業已經發生的成本和合理利潤，那么企業將因此而防止終止合同時企業未保留該商品或只保留幾乎無價值的商品的風險。這與商品購銷交易中，客戶通常只有在取得對商品的控制權時才有義務支付相應的合同價款是一致的。因此，客戶有義務（或無法避免）就企業已經完成的履約部分支付相應款項的情況表明，客戶已獲得企業履約所帶來的經濟利益。　　（2）在某一時段內履行的履約義務的收入確認。對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。　　……