上海審計(jì)課題研究報(bào)告2013-2014 節(jié)選

　　《上海審計(jì)課題研究報(bào)告（2013-2014 套裝上下冊(cè)）》：　　（二）審計(jì)報(bào)告發(fā)展沿革的特點(diǎn)　　1.審計(jì)報(bào)告成為法律文書(shū)　　在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立后的20年間（即2004年以前），“審計(jì)報(bào)告”一詞主要指審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出的內(nèi)部文書(shū)。1995年審計(jì)法第三十九條規(guī)定，審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，在1995年以前出具審計(jì)結(jié)論和決定、1995年至2004年出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)等結(jié)論性文書(shū)。　　2004年審計(jì)署第6號(hào)令提出審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文書(shū)，同時(shí)取消了審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)建議書(shū)等審計(jì)業(yè)務(wù)文書(shū)。2006年修正的審計(jì)法第41條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序，對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。至此，審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)文書(shū)與審計(jì)組的出具的文書(shū)名稱(chēng)一致，原僅為內(nèi)部文書(shū)的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審定后成為對(duì)外的法律文書(shū)。　　2.審計(jì)報(bào)告種類(lèi)逐漸增加，報(bào)送對(duì)象范圍不斷擴(kuò)大　　審計(jì)機(jī)關(guān)成立*初10余年，審計(jì)結(jié)論性文書(shū)包括審計(jì)組審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論和決定等形式。1995年至2004年發(fā)展到審計(jì)組審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告、專(zhuān)題報(bào)告等。2004年至今，在第二階段基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)關(guān)取消了審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，增加了綜合報(bào)告、審計(jì)結(jié)果等種類(lèi)。基于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上的“衍生產(chǎn)品”逐漸增多。　　審計(jì)報(bào)告種類(lèi)逐漸豐富，意味著報(bào)告報(bào)送范圍也在不斷擴(kuò)大。審計(jì)報(bào)告報(bào)送渠道，*初10余年審計(jì)結(jié)論和決定送達(dá)被審計(jì)單位。1995年至2004年，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位（如果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還要抄送相關(guān)工作黨委，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部或人員），審計(jì)專(zhuān)題報(bào)告報(bào)送同級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送本級(jí)政府，審計(jì)工作報(bào)告報(bào)送本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送本級(jí)政府、組織部門(mén)和監(jiān)察部門(mén)。目前，在第二個(gè)階段基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送范圍擴(kuò)大，還要報(bào)送本級(jí)黨委、紀(jì)委等。　　（三）審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)展沿革的內(nèi)在邏輯　　1.國(guó)家治理現(xiàn)代化的需要　　國(guó)家審計(jì)發(fā)展30年來(lái)，審計(jì)的廣度和深度不斷拓展，審計(jì)監(jiān)督力度不斷加大。回顧審計(jì)發(fā)展的第二個(gè)階段，審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)是在被審計(jì)單位沒(méi)有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，或者違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為情節(jié)顯著輕微的情況下出具的審計(jì)業(yè)務(wù)文書(shū)。顯然，這種審計(jì)業(yè)務(wù)文書(shū)已不再適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要。所以，2004年審計(jì)署6號(hào)令規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組審計(jì)報(bào)告后，出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)取消了審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。　　在發(fā)現(xiàn)、揭示問(wèn)題同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也加強(qiáng)了對(duì)問(wèn)題處理處罰的力度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)處理處罰的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為.在審計(jì)發(fā)展初期，是與審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等內(nèi)容一并反映在審計(jì)結(jié)論和決定文書(shū)中。目前，此類(lèi)事項(xiàng)不但在審計(jì)報(bào)告中反映，而且還單獨(dú)做出審計(jì)決定，要求被審計(jì)單位糾正。審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書(shū)。　　……