注冊會計師審計 節選

    會計是經濟管理的重要組成部分，經濟越發展會計越重要。凡是有經濟活動的地方
都需要有會計，會計已成為人民群眾需要了解和運用的基本知識。作為一門重要的學科，
會計學是研究會計工作規律和會計發展規律的知識體系，它是一門經濟管理科學。會計
學在發展過程中，為適應經濟和社會發展、科學和技術進步、管理和改革要求的需要，形成
了相互聯系、相互制約的各種分支學科。與此相聯系，在高等院校的會計教學中，為了培
養高級會計人才，也形成了由各種會計學科相互聯系、相互制約的會計課程體系。
    考慮到在21世紀發展知識經濟的條件下會計更要重視管理的要求，以及會計人員要
具有創新精神和實踐能力的要求，為了適應普通高等院校和高等職業、成人學校會計教育
的需要，在上海世紀出版股份有限公司格致出版社大力支持下，我們組織有關高等學校編
．寫“高等院校會計學教材系列”。在這套會計學教材系列中，有20門左右是會計專業、財
務管理專業和審計專業的主體課程，另有20門左右是選修課程，供會計及相關專業教學
選用。
    會計學教材系列的編寫，力求適應我國改革開放現階段發展的實際需要，從培養符合
現代市場經濟要求的會計人才出發，特制定如下的編寫要求：(1)要理論和實踐相結合：
(2)要反映會計工作規律，具有相對穩定性；(3)要反映認識由淺入深循序漸進的規律；(4)
要反映*新財務會計準則、制度和相關法規的要求；(5)要反映會計信息化對會計核算的
影響；(6)要反映當代會計研究水平，具有一定的超前性；(7)要借鑒西方會計，并與國際會
計準則協調；(8)要開拓創新編寫新教材；(9)嚴格遵守《著作權法》和相關法規的規定，嚴
禁抄襲、剽竊。
    為了編好會計學系列教材，特成立編委會，負責組織教材系列的編寫工作。每本教材
實行主編負責制，主編負責組織本書的編寫工作，每位作者對本人編寫的內容完全負責。
歡迎廣大教9幣和學生在使用過程中提出意見和建議。
    高等院校會計學教材系列編寫委員會
 前言
    2006年2月1 5日，財政部在人民大會堂召開新聞發布會，發布了39項企業會計準則
和48項注冊會計師執業；隹則，并已經自2007年1月1日起在上市公司和境內會計師事務
所施行。這標志著適應我國市場經濟發展要求，與國際準則趨同的企業會計準則體系和
注冊會計9幣執業準則體系正式建立。兩大準則體系的發布實施，有利于貫徹以人為本的
科學發展觀，有利于完善市場經濟體制，有利于提高對外開放水平，是加速會計、審計工作
促進經濟社會發展的重要舉措。
    已經開始實施的注冊會計師執業準則體系包括鑒證業務準則、相關服務準則和會計
師事務所質量控制準則。全新的注冊會計師執業準則體現了與國際審計準則的趨同要
求，滿足了新形勢下注冊會計師的執業需求，突出了維護公眾利益的行業宗旨，增強了注
冊會計師執業準則的易理解性和可操作性，實現了歷史性突破。注冊會計師執業；隹則的
頒布和實施標志著我國的注冊會計師職業已經進入一個嶄新的發展時代。新的注冊會計
師執業；隹則引入了一些國際上先進的審計理念和審計技術，也涉及了大量注冊會計師正
在開展的新業務領域。為確保執業準則的有效實施，整個注冊會計師行業已經掀起了學
習新執業準則的熱潮。同時，注冊會計師職業的穩定性和高收入也吸引了人們踴躍參加
注冊會計師全國統一考試，注冊會計師專業和審計專業也成為近年來的熱門專業。
    在這樣的大背景下，作為審計專業的教育工作者，我們卻發現圖書市場上尚沒有專門
針對注冊會計師審計專業的教材。參加注冊會計師統一考試的考生可以使用考試教材，
但是考試教材更注重應試目的，其適用范圍較窄，無法適應整個社會對注冊會計師審計學
習和培訓的要求。我們現在已經有大量的《審計學》教材出版，但是這些教材并不是直接
針對注冊會計師審計的，特別是對新的注冊會計師執業準則幾乎沒有詳細的講解。在這
樣的情況下，編寫具有針對性、適用性更廣的注冊會計師審計專門教材就成為當務之急。
    《注冊會計師審計》教材將更加強調專門化，重點介紹注冊會計9幣審計領域中的概念、
技術、方法和實務操作；在充分考慮應試目的的前提下，更加注重知識體系的整體性，盡量
克服應試教材的片面性：著重介紹和詳細講解新執業準則中涉及的新概念、新觀念、新技
術、新方法，特別是貫穿新準則體系始終的風險導向審計思想，以幫助讀者更方便地理解
新執業準則的相關條款；更加注重審計理論與實踐的相結合，在明確與審計相關的各個重
要概念和理論基礎的前提下，著重分析影響審計活動的各項環境因素，重點論述審計過程
中的各項具體技術與方法，并抓住各業務循環的不同特點分別詳細講解針對具體業務
 和余額的審計程序，力求使讀者能夠在閱讀本書后迅速掌握審計的實際操作技能。為更
好地體現本書注重審計實務操作能力培養的特點，書中結合章節內容編寫了一些典型的、
較具代表性的審計案例，我們認為，對這些審計案例的學習將十分有助于讀者審計實務操
作能力的提高。同時，我們也對書中的每章內容有針對性地設計了復習思考題和案例分
析題，希望能夠幫助讀者更好地掌握和檢驗從本書中所學的知識和技能。
    我們衷心希望，本書在增加注冊會計師審計教學的趣味性、科學性和實用性的同時，
使讀者也能夠熟悉注冊會計師審計的環境，熟悉注冊會計師執業準則的全部細節內容，掌
握注冊會計師審計的基本概念和思維理念、基本技術和具體方法，并逐步具備熟練的實務
操作能力和良好的專業判斷能力。
    本書由天津財經大學商學院會計學系沈征博士、副教授擔任主編，編寫提綱由沈征擬
定并經高等院校會計學教材系列編委會審議通過。**章、第二章第二節、第三章、第四
章、第六章、第七章、第八章、第九章、第十章、第十八章由沈征撰寫，第二章**節、第五
章、第十一章、第十三章、第十七章由天津財經大學商學院會計學系顧蕓副教授撰寫，第十
四章、第十五章由寧波大學會計學系郭強華博士撰寫，第十二章、第十六章由天津財經大
學商學院會計學系柳±明碩士撰寫。初稿完成后，由主編進行了總纂，全書各章案例也由
主編進行了整理。
    本書適用于普通高等院校會計、審計專業和其他財經類專業本專科學生，以及會計、
審計專業和其他財經類專業成人教育、在職教育和自學者使用，也適用于相關專業實務工
作者的工作參考。
    注冊會計師職業是不斷發展的職業，我們經常需要面臨大量的全新事物，學習它們、
研究它們、熟悉它們就是我們的日常工作。學習和研究是無止境的，經驗的積累也是無止
境的。《注冊會計師審計》教材的編寫并不意味著學習和研究的結束，相反它只代表了新
的學習和研究的起點，我們將進行持續不斷的學習和研究，也希望能夠與志同道合者共同
切磋與交流，在學習和研究的道路上走得更遠。
   
    沈征
    天津財經大學
    2007年1 0月20日

第三節  總體審計策略與具體審計計劃
一、總體審計策略
    注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略用以確定審計業務的范圍、審計工作
的時間安排和方向，并指導制訂更為詳細的審計計劃。
  (一)制定總體審計策略的基本要求
  (1)確定審計業務的特征，以界定審計業務范圍，包括使用的會計準則和相關會計制
度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等。
    (2)明確審計業務的報告目標，以及計劃審計工作的時間和所需溝通的內容與方式，
包括中期和年度財務報告的*后期限，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。
    (3)考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當的重要性
水平，初步識別可能存在重大錯報風險的領域，初步識別重要組成部分和賬戶余額，評價
是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別被審計單位、所在行業、財務報告要
求及其他相關方面*近發生的重大變化等。
    (4)在制定總體審計策略時，注冊會計師還應考慮初步業務活動的結果，以及為被審
計單位提供其他服務所獲得的經驗。
  (二)總體審計策略的主要內容
  (1)向特定審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，
就復雜的問題利用專家工作等。
    (2)向特定審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項
目組成員的數量，對高風險領域安排的審計時問預算等。
    (3)何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等。
    (4)如何管理、指導、監督這些資源，包括預期何時召開項目組工作分派會和情況匯報
會，預期項目合伙人和經理如何進行復核，是否完成項目質量控制復核等。
    注冊會計師應當根據風險評估程序的完成情況對上述內容進行調整。總體審計策略
的詳略程度應當隨被審計單位的規模及該項審計業務的復雜程度而變化。比如在小企業
審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執行，項目合伙人和項目組成員間容
易溝通和協調，總體審計策略可以相對簡單。
    總體審計策略一經制定，注冊會計師就能夠針對總體審計策略中所識別的不同事項，
 制訂更詳細的審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源，實現審計目標。
二、具體審計計劃
    注冊會計師應當為審計工作制訂具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平。
注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項制訂具體審計計劃，并考慮通過
有效利用審計資源以實現審計目標。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包
括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受低水平，項目組成員擬實施的審
計程序的性質、時間和范圍。具體審計計劃應當包括下列內容：
    (1)注冊會計師為了足以識別和評估財務報表重大錯報風險，計劃實施的風險評估程
序的性質、時間和范圍。
    (2)注冊會計師針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯
報風險，計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。注冊會計師計劃的進一步審計
程序包括進一步審計程序的總體方案和更加細化的擬實施具體審計程序的性質、時間和
范圍。
    (3)注冊會計師針對審計業務需要實施的其他審計程序。注冊會計師在計劃審計工
作時，需要兼顧其他審計準則中規定的、針對特定項目在審計計劃階段應執行的程序及記
錄要求，因此具體審計計劃中就應當包括上述進一步程序的審計計劃中沒有涵蓋的、根據
其他審計準則的要求應當執行的既定程序，比如由于考慮舞弊、持續經營、法律法規、關聯
方、環境事項、電子商務等而需要執行的審計程序。
三、審計計劃的指導、監督與復核
    注冊會計師應當針對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間和范圍制訂計
劃。注冊會計師對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間和范圍主要取決于下
列因素：(1)被審計單位的規模和復雜程度；(2)審計領域；(3)重大錯報風險；(4)執行審計
工作人員的素質和專業勝任能力。
四、計劃審計工作的記錄
    注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中做出的
任何重大變動。注冊會計師對總體審計策略的記錄，應當包括為恰當計劃審計工作和向
項目組傳達重大事項而做出的關鍵決策。注冊會計師對具體審計計劃的記錄，應當能夠
說明計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍，以及為應對評估的風險，對所有重大
的各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險，計劃實施的進一步審計程
序的性質、時間和范圍。注冊會計師可以使用標準的審計程序表或審計工作完成核對表
 記錄總體審計策略和具體審計計劃。
    計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程。注
冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃做出必要的更新和變動。審
計計劃的修改和補充意見應經審計業務負責人同意，并記錄于審計工作底稿。注冊會計
師應當記錄對總體審計策略和具體審計計劃做出重大變動的理由，以及對導致此類變動
的事項、情況或審計程序結果采取的應對措施。注冊會計師記錄計劃審計工作的形式和
范圍，取決于被審計單位的規模和復雜程度、重要性水平以及特定審計業務的具體情況等
事項。
    第四節。審計重要性
一、重要性的概念
    重要性(materiaIity)是現代審計理論和實務中的一個非常重要的概念，它貫穿于審計
的整個過程，是決定審計風險、測試范圍和審計程序的直接依據之一。重要性概念是應用
審計準則的基礎，特別是應用審計證據和審計報告準則的基礎。正確理解、全面掌握、科
學運用重要性原則，對于注冊會計師制訂審計計劃、選擇審計方法、提高審計效率、降低審
計成本和控制審計風險都有十分重要的意義。
  (一)審汁重要性的定義
  由于受到審計時間和審計成本等因素的影響，現代審計的一個重要特征就是大量運
用審計抽樣方法，在這種情形下，使得注冊會計師不可能就財務報表的所有方面發表審計
意見。因此，注冊會計師在編寫審計報告時總是要在“所有重大方面”這一術語的限定下，
對被審計財務報表的合法性和公允性表達審計意見。這就向審計報告的使用者傳達了這
樣一個信息，即注冊會計師并非對形成財務報表的所有資料都予以審查，所以對財務報表
的可靠性不能百分之百地加以保證，注冊會計師對財務報表的公允性和合法性只能提供
一個合理的保證。因此，對于重要性概念的理解就是十分重要的。
    重要性的概念并非審計中特有的概念，它是源于會計中的重要性概念，會計的職能就
是提供財務信息，但財務信息的提供不可能做到事無巨細，會計能夠提供的只能是重要的
財務信息。審計中對重要性概念的界定也大多源于會計準則對重要性概念的界定。國際
會計師聯合會(IFAC)發布的《國際審計準則第25號——重要性和審計風險》中對重要性
的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響信息使用者根據財務報表采取的經濟決策，信
息就具有重要性。”